虛開發(fā)票罪

（一）刑法規(guī)定

第二百零五條之一 　【虛開發(fā)票罪】虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。  

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

（二）立法背景

1979年和1997年修訂后的刑法對本條都未作規(guī)定。2011年刑法修正案（八）增加了本條規(guī)定。近年來，虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為得到有效遏制，不法分子把違法犯罪目標和重點轉(zhuǎn)向其他發(fā)票，虛開普通發(fā)票的行為泛濫猖獗。

對于發(fā)票的管理和使用，有關(guān)法規(guī)作了嚴格規(guī)定。但在實踐中，一些單位和個人為了獲取非法利益，采取以虛假身份注冊多個公司的方式，用貌似合法的經(jīng)營和納稅為掩護，從稅務機關(guān)大量套購騙領發(fā)票，在無實際經(jīng)營業(yè)務的情況下，從事虛開發(fā)票活動，采取“大頭小尾”“陰陽票”等手段虛開發(fā)票，有些甚至直接用偽造的發(fā)票虛開。

對于虛開這些發(fā)票的行為，1997年刑法沒有單獨規(guī)定罪名。為了進一步加強發(fā)票管理，加大對虛開發(fā)票行為的打擊力度，維護正常的經(jīng)濟秩序，2011年2月25日第十一屆全國人大常委會第十九次會議通過的《中華人民共和國刑法修正案（八）》將虛開第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票的行為規(guī)定為犯罪。截至目前，中國現(xiàn)行征收的 18個稅種中，已經(jīng)有11個是由全國人大立法征收的?！读⒎ǚā返诎藯l規(guī)定，關(guān)于“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”須由法律進行規(guī)定。

黨的十八屆三中全會提出，要落實稅收法定原則。隨著法治中國的建設和我國稅收法定進程的加快，一個稅制合理、稅負穩(wěn)定、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、管理規(guī)范的中國現(xiàn)代稅制體系正在形成中，根據(jù)各項稅制改革和稅收的變化，刑法關(guān)于危害稅收征管罪的相關(guān)規(guī)定也會有新的發(fā)展和內(nèi)涵。

（三）條文解讀

本條共分兩款。第一款是關(guān)于虛開發(fā)票罪及其處罰的規(guī)定。“虛開發(fā)票”是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等行為。虛開的手段多種多樣，比如“大頭小尾”、開“陰陽票”、改變品目、使用地稅營業(yè)稅發(fā)票開國稅業(yè)務發(fā)票，甚至使用假發(fā)票等。虛開的目的，可以是為了賺取手續(xù)費，也可以是通過虛開發(fā)票少報收入，偷稅、騙稅，甚至是用于非法經(jīng)營、貪污賄賂、侵占等違法犯罪活動。

“第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票”是指除增值稅專用發(fā)票或者其他具有退稅、抵扣稅款功能的發(fā)票以外的普通發(fā)票，既包括真的，也包括偽造、變造的普通發(fā)票。

根據(jù)本款規(guī)定，對于虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

對于情節(jié)認定的具體標準，可以由最高人民法院、最高人民檢察院根據(jù)司法實踐情況通過制定司法解釋確定。

對于尚不屬于“情節(jié)嚴重”或者“情節(jié)特別嚴重”的一般虛開其他發(fā)票的行為，尚不夠刑事處罰的，可以根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，由稅務機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在一萬元以下的，可以并處五萬元以下的罰款；虛開金額超過一萬元的，并處五萬元以上五十萬元以下的罰款。稅務機關(guān)在處理這些行為的過程中，如果發(fā)現(xiàn)其虛開發(fā)票的行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪的，應當依法移送司法機關(guān)追究刑事責任。

第二款是關(guān)于單位犯罪的規(guī)定。對于單位犯本條規(guī)定之罪的，實行雙罰制，即對單位判處罰金，同時對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照第一款的規(guī)定處罰，即情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。