為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法〉的通知》等有關(guān)規(guī)定，讓廣大納稅人及時享受改革紅利，近日，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號，以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

　　一、《公告》發(fā)布背景
　　為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院部署，積極回應(yīng)社會各界對子女、大病等支出納入個人所得稅稅前扣除的呼聲，此次修改個人所得稅法，首次增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。為切實(shí)將專項(xiàng)附加扣除精準(zhǔn)落地，讓納稅人能夠清楚自己如何可以享受專項(xiàng)附加扣除，具體享受扣除的起始時間、標(biāo)準(zhǔn)和辦理途徑，讓扣繳義務(wù)人知曉該如何在預(yù)扣環(huán)節(jié)為納稅人辦理扣除，以及在辦理專項(xiàng)附加扣除工作中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)等，國家稅務(wù)總局制定了《公告》。

　　二、《辦法》的主要內(nèi)容
　　《辦法》分總則、享受扣除及辦理時間、報送信息及留存?zhèn)洳橘Y料、信息報送方式和后續(xù)管理等五章共30條。主要內(nèi)容如下：
　?。ㄒ唬┟鞔_了享受每個專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目計算起止時間。除規(guī)定了一般時間外，明確了對接受學(xué)歷教育和學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的，因病或其他非主觀原因休學(xué)且學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期連續(xù)計算。

　　（二）明確了享受專項(xiàng)附加扣除的途徑和時間。如：享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的納稅人，自符合條件開始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。同時，對從兩處以上取得工資、薪金所得的，如何享受專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行了明確。

　　（三）《公告》規(guī)定，納稅人年度中間更換工作單位的，已經(jīng)享受過的專項(xiàng)附加扣除的金額，不得在新任職、受雇單位重復(fù)享受。

　　（四）明確了僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的納稅人，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)專項(xiàng)附加扣除信息，在辦理匯算清繳申報時扣除。

　　（五）為確保納稅人合法權(quán)益，《公告》規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向該扣繳義務(wù)人申請補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時申報扣除。

　　（六）納稅人選擇在扣繳義務(wù)人發(fā)放工資、薪金所得時享受專項(xiàng)附加扣除的，向扣繳義務(wù)人報送相關(guān)專項(xiàng)附加扣除信息。

　　（七）持續(xù)享受專項(xiàng)附加扣除的納稅人，每年12月份應(yīng)當(dāng)對相關(guān)專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行確認(rèn)。

　?。ò耍┘{稅人選擇在匯算清繳申報時享受專項(xiàng)附加扣除的，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)專項(xiàng)附加扣除信息。

　?。ň牛┟鞔_了納稅人報送信息不完整的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充完整；相關(guān)信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時報送變化情況。

　?。ㄊ┟鞔_了享受各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的納稅人，需要報送的相關(guān)專項(xiàng)附加扣除信息內(nèi)容、留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料。

　?。ㄊ唬┟鞔_了納稅人專項(xiàng)附加扣除信息的報送方式，如：納稅人可以通過遠(yuǎn)程辦稅端、電子模板或者紙質(zhì)報表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送個人專項(xiàng)附加扣除信息。并根據(jù)納稅人享受專項(xiàng)附加扣除的不同方式，細(xì)化明確了具體的信息報送方式及要求。同時，鼓勵并引導(dǎo)納稅人采用遠(yuǎn)程辦稅端報送信息。

　?。ㄊ┟鞔_了專項(xiàng)附加扣除后續(xù)管理相關(guān)規(guī)定。如：納稅人應(yīng)當(dāng)對報送專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時按照納稅人提交的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。專項(xiàng)附加扣除信息報表及相關(guān)備查資料，應(yīng)當(dāng)自法定匯算清繳期結(jié)束后保存五年；扣繳義務(wù)人對納稅人報送的相關(guān)專項(xiàng)附加扣除信息資料應(yīng)當(dāng)自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起五年內(nèi)留存?zhèn)洳椤６悇?wù)機(jī)關(guān)核查時，納稅人無法提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料不能支持相關(guān)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人提供其他佐證；不能提供其他佐證材料，或者佐證材料仍不足以支持的，不得享受相關(guān)專項(xiàng)附加扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時，可提請有關(guān)單位和個人協(xié)助核查，相關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)協(xié)助核查。納稅人存在報送虛假專項(xiàng)附加扣除信息、重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除、超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項(xiàng)附加扣除、拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料以及稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；五年內(nèi)再次發(fā)現(xiàn)的，視情形記入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理。

　?。ㄊ豆妗访鞔_了實(shí)施的時間為2019年1月1日。

　　鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）>公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）