近期，有不少企業(yè)向筆者咨詢(xún)應(yīng)如何計(jì)算、繳納殘保金。假設(shè)某省人民政府規(guī)定的安排殘疾人比例是1.5%，甲、乙、丙3個(gè)公司都是該省某市的企業(yè)。

2015年該市社會(huì)平均工資5萬(wàn)元，2016年社會(huì)平均工資5.5萬(wàn)元，2017年社會(huì)平均工資6萬(wàn)元。那么，在具體實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注哪些關(guān)鍵點(diǎn)呢？

新老跨期的銜接計(jì)算

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)18號(hào)文件）規(guī)定，自2017年4月1日起，工商注冊(cè)登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)30人（含）以下的小微企業(yè)，免征殘保金。同時(shí)規(guī)定，對(duì)以前已工商注冊(cè)登記未滿(mǎn)3年、在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時(shí)期內(nèi)按規(guī)定免征殘保金。

假設(shè)甲公司成立于2015年5月，在職職工總數(shù)為26人，2016年、2017年該公司在職職工年平均工資均為3.5萬(wàn)元/人。甲公司2015年5月登記，到2018年4月30日工商注冊(cè)登記滿(mǎn)3年。依據(jù)18號(hào)文件規(guī)定，甲公司從2017年4月起，可在剩余期限內(nèi)免繳殘保金，2017年4月～2018年4月免繳殘保金，2017年1月～3月和2018年5月～12月應(yīng)繳殘保金。該公司2016年、2017年在職職工年平均工資3.5萬(wàn)元/人，未超過(guò)當(dāng)?shù)禺?dāng)年社會(huì)平均工資。

根據(jù)公式：殘保金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例－上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

因此，甲公司2017年應(yīng)繳殘保金＝（26×1.5%－0）×35000×3÷12＝3412.50（元），2018年應(yīng)繳殘保金＝（26×1.5%－0）×35000×8÷12＝9100（元）。

殘保金計(jì)征基數(shù)上限的適用

18號(hào)文件規(guī)定，自2017年4月1日起，設(shè)置殘保金征收標(biāo)準(zhǔn)上限。用人單位在職職工年平均工資未超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資3倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘保金；超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資3倍以上的，按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資3倍計(jì)征殘保金。

《財(cái)政部關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號(hào)文件）規(guī)定，自2018年4月1日起，用人單位在職職工平均工資未超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘保金；超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍的，按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍計(jì)征殘保金。

假設(shè)乙公司于2010年成立，2016年～2017年在職職工人數(shù)均為16人，年平均工資17萬(wàn)元/人，當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2016年為5.5萬(wàn)元/人，2017年為6萬(wàn)元/人。乙公司2010年工商注冊(cè)登記，至2017年已超3年。該公司2016年在職職工年平均工資17萬(wàn)元，超過(guò)乙公司所在地2016年社會(huì)平均工資5.5萬(wàn)元的3倍。因此，該公司2017年殘保金應(yīng)自2017年4月1日起分兩段計(jì)算，其中1月～3月按乙公司上年在職職工平均工資計(jì)算，沒(méi)有征收基數(shù)上限；4月～12月按乙公司所在地2016年社會(huì)平均工資的3倍的征收基數(shù)上限計(jì)算。

即2017年應(yīng)繳殘保金＝（16×1.5%－0）×170000×3÷12+（16×1.5%－0）×55000×3×9÷12=39900（元）。

2018年，乙公司1月～3月按18號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行，4月～12月按照39號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。乙公司2017年在職職工平均工資17萬(wàn)元，未超過(guò)2017年社會(huì)平均工資的3倍即18萬(wàn)元，但超過(guò)上年社會(huì)平均工資的2倍即12萬(wàn)元。因此，2018年1月～3月按上年在職職工平均工資繳納殘保金。2018年4月～12月殘保金應(yīng)按該公司所在地2017年社會(huì)平均工資的2倍計(jì)算。

即乙公司應(yīng)繳殘保金＝（16×1.5%－0）×170000×3÷12+（16×1.5%－0）×60000×2×9÷12＝31800（元）。

安置殘疾人就業(yè)抵減殘保金

安置殘疾人方面，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)〈殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕72號(hào)）規(guī)定，用人單位安置殘疾人，可計(jì)入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)的，應(yīng)當(dāng)符合三個(gè)條件：一是將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1年以上（含1年）合同（服務(wù)協(xié)議）；二是實(shí)際支付的工資不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)；三是足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的。

用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)，可以不是整數(shù)。差額人數(shù)＝上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例－上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

舉個(gè)例子，丙公司2017年在職職工85人，2017年在職職工平均工資7萬(wàn)元/人，當(dāng)年安排1名3級(jí)殘疾軍人就業(yè)。根據(jù)公式，丙公司的差額人數(shù)為：85×1.5%－1＝0.275（人），則丙公司當(dāng)年應(yīng)繳殘保金為：0.275×70000＝19250（元）。

需要注意的是，用人單位安排1名持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》（1級(jí)～2級(jí)）或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》（1級(jí)～3級(jí)）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計(jì)算。因此，根據(jù)公式，丙公司的差額人數(shù)為：85×1.5%－2＝-0.725（人），即丙公司2017年安排殘疾人就業(yè)的比例，超過(guò)了省政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例1.5%，不需要繳納殘保金。