國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)

  關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告如下：

一、企業(yè)福利性支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

四、施行時(shí)間

本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。

特此公告。

                                    國家稅務(wù)總局

                                     2015年5月8日

     關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》的解讀

   根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡稱“稅法”）相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（以下簡稱“公告”），對企業(yè)工資薪金和福利費(fèi)等支出稅前扣除問題進(jìn)行了明確。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對公告內(nèi)容解讀如下：

　　一、企業(yè)哪些福利性補(bǔ)貼可以作為工資薪金支出在稅前扣除？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條明確了稅法第三十四條規(guī)定的“合理工資薪金”的確認(rèn)條件，第三條規(guī)定了職工福利費(fèi)的范圍。企業(yè)的福利性補(bǔ)貼，如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條關(guān)于工資薪金的規(guī)定，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付的匯繳年度工資薪金如何在稅前扣除？

　　考慮到很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計(jì)入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進(jìn)行納稅調(diào)整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負(fù)擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。

　　三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出如何在稅前扣除？

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的費(fèi)用，一般可區(qū)分為支付給勞務(wù)派遣公司和直接支付給員工個(gè)人兩種情況處理。對于根據(jù)協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；對于直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號(hào)）第一條關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。

    稅務(wù)總局放寬企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除口徑

    國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》，明確了企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出等的稅前扣除問題。企業(yè)發(fā)放的符合條件的福利性補(bǔ)貼，可作為工資薪金處理。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提工資薪金，可在當(dāng)年匯繳年度按規(guī)定扣除，不需再延遲至下一匯繳年度。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條和第40條，企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出以不同方式在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。合理的工資薪金準(zhǔn)予全額扣除，職工福利費(fèi)在不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，有一些福利性補(bǔ)貼，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。為明確這部分支出的扣除渠道，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，公告明確，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，予以稅前扣除。不符合上述條件的，仍按職工福利費(fèi)計(jì)算限額稅前扣除。

　　考慮到許多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計(jì)入本年度，企業(yè)每年都要進(jìn)行納稅調(diào)整，增加了納稅人的稅法遵從成本。為此，公告規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　對于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅前扣除問題，公告明確分為兩種情況進(jìn)行稅務(wù)處理。一是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，作為勞務(wù)費(fèi)支出。二是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。