作者：趙國(guó)慶

新個(gè)稅法下，離職補(bǔ)償金該如何交個(gè)稅？這些變化應(yīng)知道。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定了過(guò)渡時(shí)期各項(xiàng)個(gè)稅優(yōu)惠政策如何適用的問(wèn)題。今天我們就來(lái)一起關(guān)注下，新個(gè)稅法下，個(gè)人因解除取得的一次性補(bǔ)償收入（離職補(bǔ)償金）該如何繳納個(gè)稅，以及新舊政策的區(qū)別有哪些？

一、政策對(duì)比

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)對(duì)離職補(bǔ)償金如何繳納個(gè)稅做了新的規(guī)定，同時(shí)，廢止了舊的政策中與之相抵觸的文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）全文和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕77號(hào)）全文以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）第一條規(guī)定。

二、分析

為了直觀地展示新舊政策變化，本文以案例的形式具體說(shuō)明：

例：王先生與單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入200000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為30000元，王先生已經(jīng)在該公司工作14年。則王先生應(yīng)繳納多少個(gè)稅？

（一）新文件新算法

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件，個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。因此，應(yīng)納稅金計(jì)算如下：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額=200000-30000×3=110000（元）

查找對(duì)應(yīng)稅率及年速算扣除數(shù)分別為10%，2520元

應(yīng)納稅額=110000×10%-2520=8480（元）

（二）按照原政策的舊算法

相比于財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件，原政策下的舊算法比較復(fù)雜，需要考慮個(gè)人的工作年限數(shù)，具體計(jì)算步驟如下：

1、計(jì)算應(yīng)稅部分收入

根據(jù)財(cái)稅〔2001〕157號(hào)文件規(guī)定，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)稅部分收入=超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分=200000-30000×3=110000（元）

2、除以實(shí)際工作年限數(shù)，對(duì)收入進(jìn)行平均：110000÷12=9166.67（元）

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)……個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

由于本案例中，王先生實(shí)際工作年限為14年，超過(guò)12年，應(yīng)以12年為限進(jìn)行平均。

3、查找稅率及速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

因此，此處根據(jù)上一步驟計(jì)算出的9166.67元應(yīng)作為個(gè)人的月工資、薪金收入。注意，此處查找稅率及速算扣除數(shù)時(shí)，對(duì)于能否再扣除3500元的基本費(fèi)用，各地稅務(wù)局在實(shí)際執(zhí)行時(shí)有不同的看法，本案例以可以扣除3500元進(jìn)行分析：

9166.67-3500=5666.67（元）；對(duì)應(yīng)稅率及扣除數(shù)分別為20%，555元；應(yīng)納稅額=（5666.67×20%-555）×12=6940（元）

三、應(yīng)關(guān)注的變化點(diǎn)

通過(guò)上述政策及案例的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，新舊政策在計(jì)算思路上基本一致，都是將一次性補(bǔ)償收入單獨(dú)作為一項(xiàng)收入計(jì)算應(yīng)納稅額，且對(duì)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的收入部分，都予以免征個(gè)人所得稅，但是，應(yīng)注意新舊政策存在的以下區(qū)別：

1、是否考慮員工工作年限的差異

原政策中，需要考慮職工的實(shí)際工作年數(shù)，將應(yīng)稅部分收入按照實(shí)際工作年數(shù)平均之后，按商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于實(shí)際工作年限數(shù)超過(guò)12年的，按照12年為限計(jì)算。

而財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件則不考慮職工的工作年數(shù)，直接計(jì)算出應(yīng)稅收入后按照全年（12個(gè)月）綜合所得稅稅率表計(jì)算，這相比于原政策有一定的優(yōu)惠，因?yàn)?，這相當(dāng)于原政策下，不管個(gè)人是否工作達(dá)到12年，都以12年的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入進(jìn)行平均計(jì)算。

2、費(fèi)用扣除的差異

原政策中，將一次性補(bǔ)償收入中超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY3倍的部分，視為一次取得多個(gè)月的工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般可以扣除每月3500元的基本費(fèi)用之后，再按照稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。但是，也有不少地方稅務(wù)局并不認(rèn)可此處每月3500元的扣除，存在一定爭(zhēng)議。

但是，財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件對(duì)于費(fèi)用扣除進(jìn)行了明確，即不能再扣除6萬(wàn)元的基本費(fèi)用，該文件對(duì)于應(yīng)稅部分的收入有規(guī)定，對(duì)不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。也即應(yīng)稅收入不再扣除基本費(fèi)用，而是僅按照綜合所得稅稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、三險(xiǎn)一金扣除的差別

原政策中，按照國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件第四條的規(guī)定，個(gè)人按國(guó)家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、保險(xiǎn)金、基本金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除。

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件雖然廢止了該政策，但是財(cái)稅〔2001〕157號(hào)文件第二條規(guī)定：“個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除?！痹摋l款依然有效。

因此，我們認(rèn)為，在新個(gè)稅法下，個(gè)人取得的離職補(bǔ)償金仍然能夠扣除“三險(xiǎn)一金”。

4、扣繳期限的變化

原政策中，國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件規(guī)定，計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

而財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件廢止了該條款，在新個(gè)稅法下，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第三條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

因此，單位應(yīng)注意稅款繳納期限由7日變?yōu)?5日。

5、職工取得破產(chǎn)企業(yè)安置費(fèi)免稅政策的整合

原政策中，財(cái)稅〔2001〕157號(hào)文件對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件雖然則廢止了國(guó)有企業(yè)職工取得安置費(fèi)免稅的條款，但是財(cái)稅〔2001〕157號(hào)文件中對(duì)于“企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。依然有效。

因此，我們認(rèn)為，對(duì)于國(guó)有企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，取得的安置費(fèi)依然免征個(gè)稅，164號(hào)文件是對(duì)原有政策的整合，而不是對(duì)國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)安置費(fèi)免稅政策的簡(jiǎn)單廢止。