近日，財政部、國家稅務(wù)總局落實國務(wù)院七項減稅，聯(lián)合發(fā)出了《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號），自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號），明確落實此項優(yōu)惠政策的有關(guān)征管問題。

2018年新版小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，較之前的政策相比，在優(yōu)惠所得上限、納稅申報期限、適用企業(yè)范圍和文件文法表述上存在著不同之處。筆者認(rèn)為，學(xué)好用足2018年新版小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需要重點關(guān)注以下四個關(guān)鍵點。

關(guān)鍵點之一：符合的條件

能夠享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的納稅人，要么符合《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，要么符合財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件。歸納起來，有四個條件：

一是從事國家非限制和禁止行業(yè)。

二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，或是在2018年1月1日到2020年12月31日期間，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元。對于年度應(yīng)納所得稅額不超30萬元的，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠沒有時間限制，對于年度應(yīng)納所得稅額在30萬元以上100萬元以下的企業(yè)，只能在規(guī)定的期間內(nèi)享受減半征稅的優(yōu)惠。

三是在從業(yè)人數(shù)上，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人。企業(yè)人數(shù)是個動態(tài)的數(shù)據(jù)，需要按企業(yè)全年的季度平均值確定，即一個季度內(nèi)，按照“（季初人數(shù)＋季末人數(shù)）÷2”來確定，全年人數(shù)，按“四個季度之和÷4”來確定，納稅人每個季度預(yù)繳申報時，人數(shù)參照全年計算的方法，按照“納稅申報時實際已過去幾個季度的人數(shù)之和÷已過去季度數(shù)”來確定。需要注意的是，企業(yè)的從業(yè)人員不僅包括與企業(yè)建立的職工，還包括企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工。

四是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元。資產(chǎn)同樣是動態(tài)的數(shù)據(jù)，也需要企業(yè)按季確定季度平均值，按年確定年度平均值。

本年度新成立的企業(yè)，按照當(dāng)年實際的生產(chǎn)經(jīng)營情況判定是否符合小型微利企業(yè)條件，對預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

關(guān)鍵點之二：國家限制和禁止的行業(yè)

2013年，國家發(fā)改委發(fā)布了第21號令，對2011年的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)錄（2011年本）》進行了修改并重新頒發(fā)，其中列舉了限制類產(chǎn)業(yè)17個行業(yè)223項，淘汰類產(chǎn)業(yè)兩大類413項（其中：落后生產(chǎn)工藝裝備17個行業(yè)277項，落后產(chǎn)品12個行業(yè)136項）。納稅人要享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，就不能從事《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)錄（2011年本）（2013年修正）》上限制類、淘汰類的產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品。

關(guān)鍵點之三：納稅申報

2018年5月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）》等報表（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號），自2018年起，納稅人辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，都需要填報新的申報表。對于企業(yè)所得稅納稅人符合小型微利企業(yè)要求的，在納稅申報時需要注意如下事項：

一是統(tǒng)一實行按季預(yù)繳納稅申報，不再執(zhí)行按月預(yù)繳納稅申報。在進行按季預(yù)繳納稅申報或年度匯算清繳申報時，都要特別注意，一定要在申報表附報信息上勾選“小型微利企業(yè)”選項。

二是不僅查賬征收的小型微利企業(yè)可以享受優(yōu)惠，對核定應(yīng)稅所得率征收、核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè)，只要符合條件的小型微利企業(yè)，也可以享受減半征稅政策。

三是查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人，預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。而核定所得稅額征收企業(yè)，不需要按季預(yù)繳納稅申報和年度納稅申報，而是依據(jù)稅務(wù)機關(guān)的核定，在規(guī)定的期限內(nèi)足額繳納稅款即可。納稅人符合小型微利企業(yè)的，根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

四是查賬征收的小型微利企業(yè)選擇“按照實際利潤額預(yù)繳”以外的其他方式預(yù)繳納稅申報企業(yè)所得稅的，需要在年初依法申請行政許可，經(jīng)過許可后才可以。

關(guān)鍵點之四：多繳抵減

企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)，是依據(jù)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額、從事行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標(biāo)綜合判定。納稅人在預(yù)繳納稅申報時，符合條件的，也可以同時享受減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款。對于小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

（作者單位：國家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局）