作者：秦燕

　　企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅的通知》（財稅〔2018〕54號）不再將享受優(yōu)惠的主體限定為特定行業(yè)小型微利企業(yè)，也未要求所購設(shè)備、器具必須專門用于研發(fā)，但在政策執(zhí)行中仍需關(guān)注以下五個要點。

        要點一：不可任意擴大“購進(jìn)”范圍
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號，以下簡稱46號公告），對財稅〔2018〕54號文件中的“新購進(jìn)”一詞作了明確界定。這里要避免兩種誤解，一是并非要求購入的資產(chǎn)是全新的。所謂“新”，是新增的意思，包括購進(jìn)使用過的固定資產(chǎn)，強調(diào)“新”，僅為區(qū)別于企業(yè)原有資產(chǎn)。二是并非所有新增的固定資產(chǎn)都可以適用一次性稅前扣除政策。所謂“購進(jìn)”，僅指以貨幣形式購進(jìn)、自行建造兩種形式，并不包括融資租入、接受捐贈、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換等以其他方式新增固定資產(chǎn)情形，不能對適用一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)做擴大解釋。而自行建造之所以也被納入享受優(yōu)惠的范圍，主要考慮其所使用的材料一般是新購進(jìn)的。

　　要點二：不可任意擴大資產(chǎn)范圍
　　允許一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)有其特定的范圍：一是資產(chǎn)的種類必須符合政策規(guī)定。46號公告明確，所稱設(shè)備、器具，僅指設(shè)備、器具等有形動產(chǎn)，不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。二是資產(chǎn)的單位價值不超過500萬元。以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出，確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

　“單位價值”是單項資產(chǎn)的價值，如納稅人批量購入設(shè)備、器具，只要單項資產(chǎn)價值不超過500萬元即可享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。具體判斷單位價值時，還需考慮增值稅的因素。單位價值是否包含增值稅稅款，視不同類型增值稅納稅人有不同的判定方法。小規(guī)模納稅人因適用簡易征收方法，不存在進(jìn)項稅額抵扣，取得資產(chǎn)的增值稅計入資產(chǎn)價值，即此時的單位價值是含稅價格。而一般納稅人購入資產(chǎn)的價值是否包含增值稅需區(qū)分以下情形，如取得合法有效的扣稅憑證并按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證抵扣了進(jìn)項稅額，則該固定資產(chǎn)的單位價值是不含增值稅的價格；如取得增值稅普通發(fā)票或雖取得合法有效的扣稅憑證但納稅人放棄抵扣的，則該固定資產(chǎn)的單位價值是含增值稅的價格。

　　要點三：不可任意選擇扣除時點

　　對于扣除時點的確定，涉及兩個關(guān)鍵時點：一是要確定資產(chǎn)的購進(jìn)時點?？紤]到設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時間，設(shè)備、器具的購進(jìn)時點必須在2018年1月1日～2020年12月31日期間，方可享受此項稅收優(yōu)惠政策。46號公告明確購進(jìn)時點的確認(rèn)原則為，以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以發(fā)票開具時間確認(rèn)購進(jìn)時點。自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算時間確認(rèn)購進(jìn)時點。實務(wù)中，存在分期付款、分批開具發(fā)票，以及賒銷方式下銷售方取得全部貨款后方才開具發(fā)票等特殊情形，46號公告對這兩種情況例外規(guī)定，以固定資產(chǎn)實際到貨時間來確認(rèn)購進(jìn)時點。

　　二是要確定資產(chǎn)的稅前扣除時點?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十九條就資產(chǎn)折舊扣除時點給予明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式。46號公告規(guī)定固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，其稅前扣除的時點與固定資產(chǎn)折舊稅前扣除處理的基本原則應(yīng)保持一致。此處需特別關(guān)注固定資產(chǎn)購入、投入使用的次月不在同一納稅年度的情形，切不可誤解為資產(chǎn)購入年度即可享受一次性稅前扣除政策。如某企業(yè)于2018年10月購進(jìn)一臺單位價值為480萬元的設(shè)備，經(jīng)調(diào)試后于當(dāng)年12月投入使用，則該設(shè)備的所屬年度是投入使用的次月即2019年1月，在2019年度一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　要點四：不可任意變更適用政策
　　納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，自行選擇適用或放棄一次性稅前扣除政策。如處于定期減免稅期間，或短期內(nèi)無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)，以及考慮一次性稅前扣除政策形成稅收與會計處理的差異調(diào)整產(chǎn)生的財務(wù)核算負(fù)擔(dān)及遵從風(fēng)險等因素，部分企業(yè)可能選擇放棄固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。為避免發(fā)生惡意套取稅收優(yōu)惠的行為，46號公告規(guī)定，企業(yè)當(dāng)時未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。即這個優(yōu)惠政策的選擇是有時間限制的，一經(jīng)選擇以后年度不可變更適用政策。

　　需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定，僅是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。

　　要點五：不可忽略留存?zhèn)洳橘Y料

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。同時規(guī)定，企業(yè)未能按照稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。因此，納稅人在選擇適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠時，切不可忽略留存?zhèn)洳橘Y料。

　　46號公告對留存?zhèn)洳橘Y料的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，具體包括以下資料：有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證以及核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬等。